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1、會計基礎會計報表第十章 會計報表學習目的與要求：學習目的與要求：學習本章學習本章，要求重點掌握資產(chǎn)負債表和要求重點掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，現(xiàn)金流利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)及其編制原理，一般了解量表的基本結(jié)構(gòu)及其編制原理，一般了解會計報表的意義和種類。會計報表的意義和種類。會計基礎會計報表內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 財務會計報告和會計報表概述財務會計報告和會計報表概述 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 第三節(jié)第三節(jié) 損益表損益表 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 第六節(jié)第六節(jié) 會計報表附注會計報表附注會計基

2、礎會計報表第一節(jié)第一節(jié) 財務會計報告和會計報表概述財務會計報告和會計報表概述一、財務會計報告的含義一、財務會計報告的含義 （一）概念（一）概念 20002000年年6 6月月2121日日企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)財務會計報告條例對財務會計報告對財務會計報告的含義的規(guī)范是：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務的含義的規(guī)范是：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?！捌髽I(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業(yè)負責人對企業(yè)財務會計報告的真

3、實性、完整性負計報告。企業(yè)負責人對企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。責。”1 1、會計報表、會計報表 包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。2 2、會計報表附注、會計報表附注會計基礎會計報表二、財務報告的目標 為財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。會計基礎會計報表三、會計報告的構(gòu)成一套完整的財務報告至少應該包括“四表一注”即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。會計基礎會計報表會計報表的含義、組成和分類（一）含義和組

4、成（一）含義和組成 會計報表是由三張主表和相關(guān)附表組成，它是財務會計報告的核心。三張主表：三張主表：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表；損益表是反映在一定會計期間經(jīng)營成果的報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（二）會計報表的分類（靜態(tài)、動態(tài)）（二）會計報表的分類（靜態(tài)、動態(tài)）P192會計基礎會計報表 我國企業(yè)會計報告條例規(guī)定，年度結(jié)帳日為公歷年度每年的12月31號；半年度、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。會計基礎會計報表四、財務會計報告和會計報表的編制要求四、財務會計報告和會計報表的編制要求 會計基礎會計報表第二節(jié)

5、資產(chǎn)負債表(Balance Sheet)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在一定時點上的財務狀況反映企業(yè)在一定時點上的財務狀況（snapshot）,反映了在一定時點上企業(yè)的資產(chǎn)、負債反映了在一定時點上企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況。和所有者權(quán)益狀況。編制資產(chǎn)負債表的作用：編制資產(chǎn)負債表的作用：1 1、可以掌握企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布狀況；、可以掌握企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布狀況；2 2、可據(jù)以了解投資者和債權(quán)人的權(quán)益；、可據(jù)以了解投資者和債權(quán)人的權(quán)益；3 3、可據(jù)以分析企業(yè)的償債能力和資產(chǎn)營運情況。、可據(jù)以分析企業(yè)的償債能力和資產(chǎn)營運情況。會計基礎會計報表二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式

6、（一）報告式資產(chǎn)負債表（上下結(jié)構(gòu)）（二）賬戶式資產(chǎn)負債表（左右結(jié)構(gòu)）左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式。P199會計基礎會計報表三、資產(chǎn)負債表的編制方法三、資產(chǎn)負債表的編制方法P200（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 1、資產(chǎn)負債表分為基本內(nèi)容和補充資料兩部分。、資產(chǎn)負債表分為基本內(nèi)容和補充資料兩部分。2、實務中，通常采用左、右雙方相互對照的賬戶式報表結(jié)、實務中，通常采用左、右雙方相互對照的賬戶式報表結(jié)構(gòu)。其中，報表構(gòu)。其中，報表左方左方列示資產(chǎn)項目，報表列示資產(chǎn)項目，報表右方右方列示負債項目列示負債項目和所有者權(quán)益項目。和所有者權(quán)益項目。3、報表左方

7、合計數(shù)報表左方合計數(shù)等于等于報表右方合計數(shù)。即資產(chǎn)總額等于報表右方合計數(shù)。即資產(chǎn)總額等于負債和所有者權(quán)益總額合計，該報表結(jié)構(gòu)的特點在于突出報負債和所有者權(quán)益總額合計，該報表結(jié)構(gòu)的特點在于突出報表項目的平衡關(guān)系。表項目的平衡關(guān)系。4、資產(chǎn)負債表內(nèi)數(shù)據(jù)分為兩欄，、資產(chǎn)負債表內(nèi)數(shù)據(jù)分為兩欄，期初數(shù)與期末數(shù)。期初數(shù)與期末數(shù)。會計基礎會計報表（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1 1、資產(chǎn)負債表基本內(nèi)容分為、資產(chǎn)負債表基本內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債和所有者資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益權(quán)益三類項目。三類項目。2 2、資產(chǎn)類資產(chǎn)類項目以能否改變和變現(xiàn)速度的快慢作為項目以能否改變和變現(xiàn)速度的快慢作為項目排列標準。

8、按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)進行分類并項目排列標準。按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)進行分類并分項列示。分項列示。（1 1）流動資產(chǎn)項目：包括庫存現(xiàn)金及各種存款、短）流動資產(chǎn)項目：包括庫存現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款、存貨等；期投資、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款、存貨等；（2 2）非流動資產(chǎn)項目：包括長期投資、固定資產(chǎn)、）非流動資產(chǎn)項目：包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。會計基礎會計報表 3 3、負債類負債類項目以償還期限的長短作為項目排列標項目以償還期限的長短作為項目排列標準。按照流動負債、長期負債進

9、行分類并分項列示。準。按照流動負債、長期負債進行分類并分項列示。（1 1）流動負債項目：短期借款、應付票據(jù)、應付帳）流動負債項目：短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預付帳款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、款、預付帳款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付款、預提費用等；其他應付款、預提費用等；（2 2）長期負債項目：長期借款、應付債券、長期應）長期負債項目：長期借款、應付債券、長期應付款等。付款等。4 4、所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類項目以其永久性程度的高低作為項目以其永久性程度的高低作為項目排列標準。一般按照實收資本、資本公積、盈余公項目排列標準。一般按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分

10、配利潤等項目分別列示。積、未分配利潤等項目分別列示。5 5、資產(chǎn)負債表的補充資料資產(chǎn)負債表的補充資料部分，列示和說明資產(chǎn)部分，列示和說明資產(chǎn)負債表中有關(guān)重要項目的明細資料以及其他有助于理解負債表中有關(guān)重要項目的明細資料以及其他有助于理解和分析資產(chǎn)負債表的事項。和分析資產(chǎn)負債表的事項。會計基礎會計報表資產(chǎn)負債表的填制方法（）資產(chǎn)負債表作為一個靜態(tài)報表，其全部指標均依據(jù)有資產(chǎn)負債表作為一個靜態(tài)報表，其全部指標均依據(jù)有關(guān)賬簿的余額直接或經(jīng)分析、計算后填列。其具體關(guān)賬簿的余額直接或經(jīng)分析、計算后填列。其具體方法為：方法為：會計基礎會計報表資產(chǎn)類（按流動性填列）1、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣

11、資金 2、交易性金融資產(chǎn) 總賬余額直接填列 3、應收票據(jù) 4、應收賬款=應收賬款明細賬借方余額+預收賬款明細賬借方余額-壞賬準備 5、預付款項=預付賬款明細賬借方余額+應付賬款明細賬借方余額 6、應收利息 7、應收股利 8、其他應收款會計基礎會計報表資產(chǎn)類（按流動性填列）9、存貨=材料采購+原材料+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）+生產(chǎn)成本-存貨跌價準備 10、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 11、長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資總帳余額-長期股權(quán)投資減值準備 12、固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)總賬余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備會計基礎會計報表資產(chǎn)類（按流動性填列）13、在建工程=在建工程總賬余額-在建工程

12、減值準備 14工程物資 15、固定資產(chǎn)清理 16、無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)總賬余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備 17、開發(fā)支出 18、長期待攤費用 19、其他非流動資產(chǎn)會計基礎會計報表負債類：1、短期借款 2、應付票據(jù) 3、應付賬款=應付賬款明細賬貸方余額+預付賬款明細賬貸方余額 4、預收賬款=預收賬款明細賬貸方余額+應收賬款明細賬貸方余額 5、應付職工薪酬會計基礎會計報表負債類：6、應交稅費 7、應付利息 8、應付股利 9、其他應付款 10、一年內(nèi)到期的非流動負債 11、長期借款 12、應付債券 13、其他非流動負債會計基礎會計報表所有者權(quán)益類 1、實收資本 2、資本公積 3、盈余公積 4、未分配

13、利潤會計基礎會計報表第三節(jié) 損益表 損益表也稱利潤表（損益表也稱利潤表（income statement），是反映公司是反映公司在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。理論依據(jù)：理論依據(jù)：損益表依據(jù)損益表依據(jù)“營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資凈收益投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出=利潤總額利潤總額”的計算公式為基礎。的計算公式為基礎。作用：作用：1 1、了解企業(yè)利潤形成情況，據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營目標、了解企業(yè)利潤形成情況，據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營目標及利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因。及利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因。2 2

14、、分析評價企業(yè)的獲利能力，預測企業(yè)未來的盈利、分析評價企業(yè)的獲利能力，預測企業(yè)未來的盈利趨勢。趨勢。會計基礎會計報表二、損益表的結(jié)構(gòu)（一）單步式損益表 將一定會計期間當期所有收入加在一起，然后再把所有費用支出加在一起，兩者相減，一次計算出損益，所以也稱一步式利潤表。收入-費用=凈損益 通常采用上下結(jié)構(gòu)式，有時也采用左右對照賬戶式。會計基礎會計報表（二）多步式損益表，經(jīng)過多個層次的收入與費用的配比才能計算出企業(yè)凈損益。理論依據(jù)：企業(yè)在一定時期的利潤是該期不同性質(zhì)的收入與其成本和費用經(jīng)多次配比而形成的，利潤的計算要反映不同性質(zhì)的收入及其成本和費用的配比情況。會計基礎會計報表多步式利潤表的計算步驟：

15、（1）計算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+投資凈收益 其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 投資凈收益=投資收入投資損失會計基礎會計報表多步式利潤表的計算步驟：（2）計算利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）計算凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中：所得稅費用=利潤總額所得稅稅率（25%）會計基礎會計報表三、損益表的編制方法三、損益表的編制方法（一）（一）“本月數(shù)本月數(shù)”的編制方法的編制方法 1 1、據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。一般包括如下項目：、據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填

16、列。一般包括如下項目：“營業(yè)收入營業(yè)收入”、“營業(yè)成本營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”、2 2、不需再表中計算的各項目，經(jīng)分析在表外計算后填列。、不需再表中計算的各項目，經(jīng)分析在表外計算后填列?！盃I業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費用所得稅費用”。2 2、據(jù)表中相應項目計算填列。一般包括如下項目：、據(jù)表中相應項目計算填列。一般包括如下項目：“營業(yè)利營業(yè)利潤潤”和和“利潤總額利潤總額”、“凈利潤凈利潤”。（二）（二）“本年累計數(shù)本年累計數(shù)”的編制方法。據(jù)上月?lián)p益表的編制方法。據(jù)上月?lián)p益表“本年累

17、本年累計數(shù)計數(shù)”加上本月?lián)p益表加上本月?lián)p益表“本月數(shù)本月數(shù)”之和填列。之和填列。（各項目分析）（各項目分析）會計基礎會計報表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表 1、現(xiàn)金流量表的概念、現(xiàn)金流量表的概念 財務報表的三個基本報告之一，也叫賬務狀況變財務報表的三個基本報告之一，也叫賬務狀況變動表動表,現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。存款?，F(xiàn)金等價物，現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動

18、性強、是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。資。例如：例如：從購入日至到期日在從購入日至到期日在3個月或個月或3個月以內(nèi)個月以內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資 會計基礎會計報表二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）基本報表（一）基本報表 1、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會計基礎會計報表三、現(xiàn)金流量表的作用：1、反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，評價企業(yè)未

19、來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力；2、評價企業(yè)償還債務、支付投資利潤的能力，謹慎判斷企業(yè)財務狀況；3、分析凈收益與現(xiàn)金流量間的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因；4、通過對現(xiàn)金投資與融資、非現(xiàn)金投資與融資的分析，全面了解企業(yè)財務狀況。會計基礎會計報表四、現(xiàn)金流量表的基本編制方法 以收付實現(xiàn)制為基礎。采用的技術(shù)方法：1、工作底稿法 2、T形賬戶法會計基礎會計報表第六節(jié)會計報表附注包括下列內(nèi)容：第六節(jié)會計報表附注包括下列內(nèi)容：（1 1）不符合會計核算基本前提的說明；）不符合會計核算基本前提的說明；（2 2）重要會計政策和會計估計及其變更的說明；）重要會計政策和會計估計及其變更的說明；（3 3）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；（4 4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（5 5）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；（6 6）企業(yè)合并、分立的說明等；）企業(yè)合并、分立的說明等；（7 7）重大投資、融資活動；）重大投資、融資活動；（8 8）會計報表中重要項目的明細資料；）會計報表中重要項目的明細資料；會計基礎會計報表