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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,3 審計證據和審計工作底稿,3,審計證據和審計工作底稿,教學目標,關鍵詞匯,通過本章的學習，掌握審計證據的分類和特性，了解審計證據的收集、整理和分析的方法，以及應注意的問題；掌握審計工作底稿的定義、作用和編制要求，了解審計工作底稿的基本內容和常見類型,;,掌握審計工作底稿的三級復核制度，了解復核的要點和要求。,審計證據,(Audit Evidence),審計工作底稿,(Audit Working Paper),審計證據特性,(Audit Evidence Property),三級復核制度,(Three-cl

2、ass Check System of Audit Working Paper),3,審計證據和審計工作底稿,3 審計證據和審計工作底稿,3.1,審計證據的種類及其特點,3.2,審計證據的收集、整理和分析,3.3,審計工作底稿的定義、分類及作用,3.4,審計工作底稿的編制和復核,習題與思考題,3 審計證據和審計工作底稿,3.1,審計證據的種類及其特點,審計證據,是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見、作出審計結論和建議所獲取的證據。,不論是國家審計機關審計人員、內部審計人員還是注冊會計師，他們形成的任何審計意見、作出的審計結論和建議，都必須以審計證據為基礎。因此，審計證據是審計中的一

3、個核心概念。,3.1.1,審計證據的種類,關于審計證據的種類，在,審計機關審計證據準則,中將其分為書面證據、實物證據、視聽或者電子數據資料、口頭證據、鑒定結論和勘驗筆錄、其他證據。,在,內部審計具體準則第,3,號,審計證據,中將其分為書面證據、實物證據、視聽電子證據、口頭證據和環(huán)境證據。,審計證據按照不同的標準，可以有不同的分類。,3 審計證據和審計工作底稿,3.1.1.1,審計證據按其外形特征的分類,審計證據按其外形特征，可以分為書面證據、實物證據、視聽電子證據、口頭證據和環(huán)境證據。,3.1.1.2,審計證據按其與審計事項的相關程度的分類,分為直接證據和間接證據。,3.1.1.3,審計證據按

4、其來源分類,分為內部證據和外部證據。它們屬于書面證據。,3.1.1.4,審計證據按其重要性分類,分為基本證據和輔助證據。,3 審計證據和審計工作底稿,3.1.2,審計證據的特點,審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關性和可靠性的特點。,3.1.2.1,充分性,充分性,是指審計證據的數量足以證實審計事項，形成審計意見并作出審計結論和建議。它是審計人員為形成審計意見作出審計結論和建議所需審計證據的最低數量要求。,3.1.2.2,相關性,相關性,是指審計證據應與審計目標相關聯，所反映的內容能夠支持審計意見和結論。審計人員只能利用與審計目的相關聯的審計證據來證明和否定被審計單位所報道的事項,;,與

5、審計目的無關的審計證據再多也是沒有用的。,3.1.2.3,可靠性,可靠性是指證據能夠如實反映審計事項的客觀事實。,返回,3 審計證據和審計工作底稿,3.2,審計證據的收集、整理和分析,3.2.1,審計證據的收集,審計人員收集審計證據是為了對審計事項發(fā)表審計意見，作出審計結論。在收集審計證據過程中，應注意審計證據的充分性、相關性和可靠性，還應考慮審計風險和重要性等因素以及成本效益原則。,收集審計證據的方法，即獲取審計證據的途徑。,審計機關審計證據準則,中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核六種；,獨立審計具體準則第,5,號,審計證據,中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函

6、證、計算和分析性復核六種；,內部審計具體準則第,3,號,審計證據,規(guī)定的方法是審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核七種。,3 審計證據和審計工作底稿,3.2.2.1,審計證據整理與分析的意義,審計人員在審計過程中所收集到審計證據是分散的、個別的，為了將這些證據變成充分適當的、具有證明力的證據，就必須按照一定的方法對審計證據進行分類整理與分析，使之條理化、系統化，并在此基礎上，恰當地形成整體的審計意見和結論。,首先，按照一定的程序、目的和方法對所收集的、分散的、個別的原始證據進行科學的加工整理，使其變成有序的、系統化的、彼此聯系的審計證據。,其次，審計證據必須與審計目的相聯系，并就其性

7、質和重要程度以及同其他證據之間的關系進行分析、計算和比較，以對被審計單位的各個方面做出評價，并形成比較完整的認識。在整理過程中對發(fā)現證據不足的地方，還可進行補充收集，以便獲取新的證據材料，把審計工作引向深入。,最后，在審計過程中，通過審計人員的分析、研究，還可能產生一些有價值的新的證據，從而對被審計事項做出較為恰當的結論。,3 審計證據和審計工作底稿,3.2.2.2,審計證據整理與分析的方法,審計證據的整理與分析沒有一個固定的模式，審計的目的不同，審計證據的種類不同，其整理與分析的方法也不盡相同。審計證據整理與分析的基本方法有：,（,1,）分類：將各種審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的

8、關系是否直接等分門別類排列成序。,（,2,）計算：按照一定的方法對數據方面的審計證據進行計算，并從計算中得出所需的新的證據。,（,3,）比較：包括兩方面的內容：一方面，將各種審計證據相互進行反復比較，從中分析出被審計單位經濟業(yè)務的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計目標進行比較，判斷其是否符合要求（如不符合要求，則需補充收集有關的審計證據）。,（,4,）小結：對審計證據在上述分類、計算和比較的基礎上，進行歸納、總結，得出具有說服力的局部的審計結論。,（,5,）綜合：審計人員對各類審計證據及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，最終形成整體的審計意見。,3 審計證據和審計工作底稿,3.2.2.3

9、,審計證據整理與分析應注意的幾個問題,審計人員在對審計證據進行整理與分析過程時，應注意以下事項：,（,1,）審計證據的取舍,審計人員不必、也不可能把審計證據所反映的內容全部都包括到審計報告之中，因此，必須對審計證據進行必要的取舍，這樣才能抓住問題的實質。審計證據取舍的標準大體有：數額大小,;,問題性質的嚴重程度。,（,2,）分清事情的現象與本質,（,3,）排除偽證,返回,3 審計證據和審計工作底稿,3.3,審計工作底稿的定義、分類及作用,3.3.1,審計工作底稿的定義,審計工作底稿,是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據的載體，是聯系審計證據和審計結論的

10、橋梁，審計工作底稿的全部內容是審計人員形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。,為了規(guī)范審計人員對審計工作底稿的編制、復核、使用和保管等項工作，中國注冊會計師協會發(fā)布的,獨立審計具體準則第,6,號,審計工作底稿,、審計署發(fā)布的,審計機關審計工作底稿準則（試行）,以及中國內部審計協會發(fā)布的,內部審計具體準則第,4,號,審計工作底稿,對此都作了明確的規(guī)定，審計人員應嚴格按相關準則的要求執(zhí)行。,3 審計證據和審計工作底稿,3.3.2,審計工作底稿的分類,根據審計工作底稿的性質和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿三類。,綜合類工作底稿,是審計人員為反映整體審計計劃、整個審計過

11、程和最終審計意見而編制的工作底稿。主要包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、未審計會計報表、審計差異調整表、管理建議書、審計總結等綜合性的審計工作記錄。,業(yè)務類工作底稿,是審計人員在執(zhí)行審計計劃的過程中，就每一具體的會計賬項實施審計和執(zhí)行某一具體審計程序所編制和取舍的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預備調查、控制測試和實質性測試等審計程序時所形成的工作底稿。,備查類工作底稿,是審計人員在審計過程中取得的，對本年度和以后年度審計均具有證明效力的各種審計資料。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關的重要法律文件、重要會議記錄與紀要、重要經濟合同與協議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復

12、印件。,3 審計證據和審計工作底稿,3.3.3,審計工作底稿的作用,審計工作底稿的主要作用表現在以下幾個方面：,（,1,）審計工作底稿對整個審計工作的進行起到了組織和協調的作用。,（,2,）審計工作底稿是審計人員形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。,（,3,）審計工作底稿為審計質量控制與檢查提供依據。,（,4,）審計工作底稿也為解脫或減輕審計人員的審計責任，評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績提供了依據。,（,5,）審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考或備查的價值。,返回,3 審計證據和審計工作底稿,3.4,審計工作底稿的編制和復核,3.4.1,審計工作底稿的編制,3.4.1.1,審計工作底

13、稿的基本內容,審計工作底稿沒有一個統一的格式，不同的審計工作底稿其格式是不同的，但是一份完整的審計工作底稿應具備一些基本的內容，也稱為審計工作底稿的基本要素，主要包括：,(1),被審計單位名稱。,(2),審計項目名稱。,(3),審計項目時點或期間。,(4),審計過程記錄。,(5),審計標識及其說明。,(6),審計結論。,(7),索引號及頁次。,(8),編制者姓名及編制日期。,(9),復核者姓名及復核日期。,(10),其他應說明事項。,3 審計證據和審計工作底稿,3.4.1.2,審計工作底稿的編制要求,審計人員在編制審計工作底稿時，在內容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確。,（,1,

14、）資料翔實：即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內容要完整。,（,2,）重點突出：即審計工作底稿應力求反映對審計結論有重大影響的內容。,（,3,）繁簡得當：即審計工作底稿應當根據記錄內容的不同，對重要內容詳細記錄，對一般內容簡單記錄。,（,4,）結論明確：即按審計程序對審計項目實施審計后，注冊會計師應對該審計項目明確表達其最終的專業(yè)判斷意見。,在形式上應做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。,（,5,）要素齊全：即構成審計工作底稿的基本內容應全部包括在內。,（,6,）格式規(guī)范：即審計工作底稿所采用的格式應規(guī)范。,（,7,）標識一致：即審計符號的含義應前后一致，并明確反映在審計

15、工作底稿上。,（,8,）記錄清晰：即審計工作底稿上記錄的內容要連貫，文字要端正，計算要正確。,3 審計證據和審計工作底稿,3.4.1.3,審計工作底稿的常見類型,審計的種類不同，被審計單位的具體情況不同，審計工作底稿種類也會不一樣。就一般報表審計而言，常見的審計工作底稿類型包括：,(1),與被審計單位設立有關的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協議、章程等文件或變更文件的復制件；,(2),與被審計單位組織機構及管理層人員結構有關的資料；,(3),重要法律文件、合同、協議和會議記錄的摘錄或副本；,(4),對被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄；,(5),審計業(yè)務約定書；,(6

16、),被審計單位的未審計會計報表及審計差異調整表；,(7),審計計劃；,(8),實施具體審計程序的記錄和資料；,(9),與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；,(10),被審計單位聲明書；,(11),審計報告、管理建議書底稿及副本；,(12),審計約定事項完成后的工作總結；,(13),其他與完成審計約定事項有關的資料。,3 審計證據和審計工作底稿,3.4.2,審計工作底稿的復核,3.4.2.1,審計工作底稿復核的作用,（,1,）減少或消除人為的誤差，以降低審計風險，提高審計質量；,（,2,）協調審計進度，提高審計效率，保證審計計劃的順利執(zhí)行；,（,3,）便于主管部門對審計質量的監(jiān)控和工作業(yè)績的考評。,3.4.2.2,審計工作底稿的復核要點和基本要求,復核要點：,（,1,）引用的有關資料是否翔實可靠；,（,2,）獲取的審計證據是否充分適當；,（,3,）審計判斷是否有理有據；,（,4,）審計結論是否恰當。,基本要求：,（,1,）做好復核記錄；,（,2,）復核人簽名和日期；,（,3,）書面表示復核意見；,（,4,）督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。,3 審計證據和