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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,會計準(zhǔn)則第,2,號解釋實施與統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換,統(tǒng)計研究處,2010.12.24,內(nèi)容提要,會計準(zhǔn)則第,2,號解釋相關(guān)內(nèi)容,背景,內(nèi)容,統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換有關(guān)情況,概況,內(nèi)容,新統(tǒng)計制度下的統(tǒng)計分析,產(chǎn)險市場分析,人身險市場分析,背景,我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的需要,隨著我國對外開放程度的加深,國內(nèi)會計準(zhǔn)則越來越需要與國際通行慣例并軌。,2007,年內(nèi)地和香港就會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一達(dá)成意見,,成為此次保險行業(yè)調(diào)整會計處理方法,切換統(tǒng)計信息系統(tǒng)的緣由。,背景,指標(biāo),香港財務(wù)報告準(zhǔn)則,中國企業(yè)會計準(zhǔn)則,差異,差異率
2、,不考慮,2,家保險公司的情況,差異,差異率,凈利潤,5,572.49,5,442.23,130.26,2.39%,23.56,0.44%,凈資產(chǎn),43,003.07,42,595.51,407.56,0.96%,-99.44,-0.25%,57,家,A+H,股上市公司的境內(nèi)外報表差異,(,2008,年年報),保險會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為我國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙,單位:億元,背景,香港與內(nèi)地保險公司會計核算差異,保費收入確認(rèn),保單獲取成本,準(zhǔn)備金,H,股,要求混合合同分拆。,(進行重大保險風(fēng)險測試,只有轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險的合同才認(rèn)定為保險合同。),參照美國等國家會計準(zhǔn)則的做法,對保單獲取成本
3、進行遞延。,參照或部分參照美國會計準(zhǔn)則,在,“,最佳估計,”,的假設(shè)下評估準(zhǔn)備金,實質(zhì)是會計準(zhǔn)備金。,A,股,混合風(fēng)險合同不強行拆分。只要含有保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移就認(rèn)定為保險合同。,允許保單獲取成本,不遞延,在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,按照保監(jiān)會規(guī)定的責(zé)任準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)計算。(評估利率為,2.5%,和,7.5%,),實質(zhì)是法定準(zhǔn)備金,消除內(nèi)地和香港會計核算差異的總體方案,企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第,2,號,及其配套的,保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定,(財會,200915,號),消除差異的具體方法:,內(nèi)地會計核算向香港并軌:,1,、保費收入確認(rèn)引入分拆和重大保險風(fēng)險測試;,2,、采用新的基于,“,最佳估計原則,”,下的
4、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)。,香港會計核算向內(nèi)地并軌,保單獲取成本不遞延(國內(nèi)會計政策無需變更);,背景,第一部分 會計準(zhǔn)則第,2,號解釋的基本內(nèi)容,二、主要內(nèi)容,(一),保險合同拆分及其基本步驟,(二),保險合同準(zhǔn)備金計量的基本原理,(一)保險合同拆分及其基本步驟,保險風(fēng)險和其他風(fēng)險部分能否區(qū)分,并單獨計量,是,分拆,保險合同拆分簡單流程,現(xiàn)實結(jié)果,投資連結(jié)保險、,萬能保險、,投資型非壽險拆分,否,重大保險,風(fēng)險測試,通過,保險合同,余下基本都,屬保險合同,非保險合同,否,例:,保險合同分拆,一客戶,2010,年,1,月,1,日購買某保險公司投連產(chǎn)品,交納保費,50,000,元,其中,90%,的保費轉(zhuǎn)入
5、獨立賬戶,其余,5,000,元作為保險單初始費用收取。報告年度獨立賬戶已實現(xiàn)投資收益,5,500,元,公司收取風(fēng)險保費,300,元,公司收取賬戶管理費、投資管理費共,500,元??蛻舭l(fā)生部分領(lǐng)取,4,000,元。,本例中的投資連結(jié)保險屬于混合風(fēng)險壽險合同,并且能夠區(qū)分且單獨計量,因此進行分拆。,新舊制度下的會計核算,:,例:,保險合同分拆(續(xù)),事項,舊制度,新制度,1.,收到,50000,元保費,其中,90%,轉(zhuǎn)入獨立賬戶,其余,5000,元為初始費用,借:銀行存款,50,000,貸:原保費收入,50,000,借:銀行存款,50,000,貸:獨立負(fù)債,45,000,其他業(yè)務(wù)收入,5,000,
6、2.,實現(xiàn)投資收益,5500,借:銀行存款,5500,貸:投資收益,5500,借:銀行存款,5500,貸:獨立負(fù)債,5500,3.,收取風(fēng)險保費、賬戶管理及投資管理費,借:獨立負(fù)債,800,貸:原保險保費收入,300,其他業(yè)務(wù)收入,500,例:,保險合同分拆(續(xù)),新舊制度下的會計核算(續(xù)),:,事 項,舊制度,新制度,4.,部分領(lǐng)取,4000,元,借:獨立負(fù)債,4000,貸:銀行存款,4000,借:退保金,4000,貸:銀行存款,4000,5.,提取壽險責(zé)任準(zhǔn)金,借:提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,45700,貸:壽險準(zhǔn)備金,45700,舊制度下準(zhǔn)備金根據(jù)年末客戶獨立賬戶總資產(chǎn)提取準(zhǔn)備金,45700=5
7、0000+5500-300-500-4000,舊制度下保險公司利潤,5800=50000+5500-4000-45700,項目,舊標(biāo)準(zhǔn),新標(biāo)準(zhǔn),保費收入,50,000,300,其他業(yè)務(wù)收入,5,500,投資收益,5,500,退保金,4,000,準(zhǔn)備金變動額,45,700,凈利潤,5,800,5,800,項目,1,月,1,日,12,月,31,日,獨立賬戶資產(chǎn),45,000,45,700,獨立賬戶負(fù)債,45,000,45,700,分拆后,負(fù)債變化不在準(zhǔn)備金反映,提前領(lǐng)取不在退保金中反映。,50000-5000+5500-300-500-4000,新舊標(biāo)準(zhǔn)下獨立賬戶資產(chǎn)和獨立賬戶負(fù)債沒有變化,分拆對
8、利潤沒有影響,投資連結(jié)保險拆分后財務(wù)報表項目變化,保 費,保費收入,注意,例:,保險合同分拆(續(xù)),該保單下轉(zhuǎn)移的風(fēng)險是否是保險風(fēng)險?,該保單下保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)?,該保單下保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否重大?,保險合同,非保險合同,是,是,是,否,否,否,否,重大保險風(fēng)險測試,重大保險風(fēng)險測試流程,保險風(fēng)險和其他風(fēng)險部分能否區(qū)分,并單獨計量,原保險保單,風(fēng)險轉(zhuǎn)移重大的判別標(biāo)準(zhǔn),計算原保險保單保險風(fēng)險比例,1,、,非年金保單,,,原保險保單保險風(fēng)險比例,在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于,5%,,即確認(rèn)為保險合同。,=,保險事故發(fā)生情景下保險人支付的金額,保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額,-
9、,1,(,),100%,分子是保險事故發(fā)生情況下保險公司支付的保險金;,分母是保險事故不發(fā)生情況下保險公司需要支付的金額,壽險產(chǎn)品體現(xiàn)為保險公司支付給被保險人的退保金或者滿期給付金;非壽險產(chǎn)品主要體現(xiàn)為退保金,2,、,年金保單,,,測試比較復(fù)雜,目前暫規(guī)定轉(zhuǎn)移了長壽風(fēng)險的保單即確認(rèn)為保險合同。,相關(guān)金額不考慮概率和現(xiàn)值,重大保險風(fēng)險測試時間要求,合同初始確認(rèn)日,在財務(wù)報告日應(yīng)當(dāng)對測試結(jié)果進行復(fù)核。,例:兩全保險保單,20,7,年,1,月,1,日,甲保險公司與李某簽訂了一份躉交,10,年期兩全保險(分紅型)原保險保單,保單主要條款規(guī)定如下:,(,1,)生存至保險期間屆滿,按,1,倍基本保險金額給
10、付滿期保險金;,(,2,)一年內(nèi)因疾病身故,退還所交保費;一年后因疾病身故,給付,1,倍基本保險金額;,(,3,)因意外傷害身故的,給付,3,倍基本保險金額;,(,4,)該保單躉繳保險費,1000,元對應(yīng)的基本保險金額為,1175,元,各保單年度的現(xiàn)金價值如下:,保單年度,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,現(xiàn)金價值,900,944,970,997,1024,1053,1082,1112,1143,1175,第一步:,判斷轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險?,疾病或意外導(dǎo)致被保險人身故,第二步:,判斷轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否具有商業(yè)實質(zhì)?,發(fā)生意外和疾病身故保險公司將賠付??紤]兩種風(fēng)險給付互,斥,保險公司綜合考慮
11、后,選擇疾病身故進行重大保險風(fēng)險,測試。,第三步:,轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大?,計算保險風(fēng)險比例,例:兩全保險保單(續(xù)),例:兩全保險保單(續(xù)),計算保險風(fēng)險比例,結(jié)論:,本例中,有,8,個保單年度的保險風(fēng)險比例大于,5%,,滿足重大保險風(fēng)險測試條件,確認(rèn)為保險合同。,保單,年度,風(fēng)險比例,計算過程,保險風(fēng),險比例,1,=,(,1175/900-1,),*100%,31%,2,=,(,1175/944-1,),*100%,24%,3,=,(,1175/970-1,),*100%,21%,4,=,(,1175/997-1,),*100%,18%,5,=,(,1175/1024-1,),*100%,
12、15%,6,=,(,1175/1053-1,),*100%,12%,7,=,(,1175/1082-1,),*100%,9%,8,=,(,1175/1112-1,),*100%,6%,9,=,(,1175/1143-1,),*100%,3%,10,=,(,1175/1175-1,),*100%,0%,投資連結(jié)保單拆分后的獨立賬戶部分,萬能保單分拆后的投資賬戶部分,投資型非壽險保單拆分后的保戶投資金部分,未通過重大保險風(fēng)險測試的保單,保險合同拆分小結(jié):,投連、萬能拆分后的風(fēng)險保障部分,通過重大保險風(fēng)險測試的保單,目前包括非壽險保單、傳統(tǒng)壽險和分紅保險,保險合同,非保險合同,會計核算適用,原保險合
13、同,和,再保險合同,會計核算適用,金融工具確認(rèn)與計量,(二),保險合同準(zhǔn)備金計量的基本原理,保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定,(財會,200915,號)明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量,同時考慮邊際因素和貨幣時間價值。,決定準(zhǔn)備金計量有三因素,(,1,)履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額,,即,未來現(xiàn)金流,(,2,)建立在市場基礎(chǔ)上的貨幣時間價值,,即,折現(xiàn)率,(,3,)考慮,邊際因素。,An/(1+i,),“,三因素,”,法計量保險合同準(zhǔn)備金計算原理,保險合同,準(zhǔn)備金,=,合理估,計負(fù)債,+,邊際要素影響,其中:,合理估,計負(fù)債,=,n,保單年度,貼現(xiàn)
14、率取決于與負(fù)債相匹配的資產(chǎn)所對應(yīng)的市場利率,邊際要素影響:,技術(shù)性較強,理解比較難,首日費用不再計入準(zhǔn)備金,簽發(fā)保險合同,所發(fā)生的增量成本,n=1,會計準(zhǔn)備金與法定準(zhǔn)備金的差異,假設(shè)基礎(chǔ)不同:,會計準(zhǔn)備金采用了客觀、公允計量方法來反映保險公司的負(fù)債、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;法定準(zhǔn)備金的顯著特點是限定了貼現(xiàn)率(,2.5%,和,7.5%,)、首日費用計入準(zhǔn)備金。,因此同一類產(chǎn)品的會計準(zhǔn)備金與法定準(zhǔn)備金會相比,會有一定程度的降低。,用途不同:,會計準(zhǔn)備金將用于財務(wù)報告和稅收計繳;法定準(zhǔn)備金則僅用于監(jiān)管需要。,適用的查詢系統(tǒng)將不同:,會計準(zhǔn)備金在統(tǒng)計信息系統(tǒng)中體現(xiàn);法定準(zhǔn)備金在特定系統(tǒng)查詢。,保險合同準(zhǔn)備
15、金計量小結(jié),(一)概況,基本思路,確保,現(xiàn)行保險統(tǒng)計指標(biāo)體系不受影響,。,統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送方式、指標(biāo)分類、模塊使用等保持不變,。,僅,根據(jù),2,號解釋及相關(guān)文件的要求,,統(tǒng)計信息系統(tǒng)增加部分反映非保險合同狀況數(shù)據(jù)的會計類統(tǒng)計指標(biāo)。,保障人身險業(yè)務(wù)監(jiān)管的連續(xù)性,人身險公司需繼續(xù)報送老口徑數(shù)據(jù),,由此產(chǎn)生新的信息系統(tǒng),“,人身險監(jiān)管數(shù)據(jù)系統(tǒng),”,。,(一)概況,實施的步驟,第一步,:全行業(yè),2009,年年度,財務(wù)報告,編制采用新口徑;,第二步:,各財產(chǎn)險公司、再保險公司,2010,年,1,月月報起,以新口徑,定義,向統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送數(shù)據(jù)。,第三步:,各人壽險公司、健康險公司及養(yǎng)老險保險公司,自,2
16、011,年,1,月報,2010,年,12,月快報時起,按照新口徑向,“,統(tǒng)計信息系,統(tǒng),”,報送;同時,將新口徑數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為老口徑數(shù)據(jù)向,“,人身險監(jiān)管數(shù)據(jù)系統(tǒng),”,報送。,二、內(nèi) 容,(一),統(tǒng)計信息系統(tǒng)修訂內(nèi)容,(二),統(tǒng)計信息系統(tǒng)未修訂但需關(guān)注的內(nèi)容,(三),關(guān)于“人身險監(jiān)管數(shù)據(jù)系統(tǒng)”的說明,統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換的有關(guān)情況,(一),修訂內(nèi)容,1,、修改部分統(tǒng)計指標(biāo)的公司屬性,指標(biāo)代碼,指標(biāo)名稱,指標(biāo)類型,報送公司,a26110002,保戶儲金及投資款保戶儲金,負(fù)債,產(chǎn),壽,再,集,a26110008,保戶儲金及投資款保戶投資款,負(fù)債,產(chǎn),壽,再,集,取消會計類統(tǒng)計指標(biāo),“,保戶儲金及投資款,”,下明細(xì)指標(biāo)的,“,壽、,再、集,”,公司屬性,2,、,新增部分統(tǒng)計指標(biāo),在會計類統(tǒng)計指標(biāo),“,保戶儲金及投資款,”,下,新增壽險公司報送的按險種分類的明細(xì)指標(biāo),指標(biāo)代碼,指標(biāo)名稱,指標(biāo)類型,報送公司,a26110009,保戶儲金及投資款壽險,負(fù)債,壽,a26110010,保戶儲金及投資款壽險普通壽險,負(fù)債,壽,a26110015,保戶儲金及投資款壽險分紅壽險,負(fù)債,壽,a26110020,保戶儲