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1、新企業(yè)所得稅法疑點難點解析新企業(yè)所得稅法疑點難點解析 主講人主講人: : 樊秀園樊秀園 TelTel： QQQQ群群:40186517:40186517 對外慈悲對內(nèi)刁，文件規(guī)定亂糟糟。對外慈悲對內(nèi)刁，文件規(guī)定亂糟糟。一統(tǒng)稅制情理中，兩個減負立意高。一統(tǒng)稅制情理中，兩個減負立意高。強化征管走老路，防范避稅出新招。強化征管走老路，防范避稅出新招。會計新規(guī)何所懼，不符稅法一概會計新規(guī)何所懼，不符稅法一概調(diào)調(diào)。 尹尹 磊磊新企業(yè)所得稅法有感新企業(yè)所得稅法有感 收入確認變動明顯，體現(xiàn)在視同銷售上； 稅前扣除范圍擴大，業(yè)務招待費除外； 減免稅審批變備案，稅局權力受限； 反避稅政策外改全，實122質操作有

2、困難； 文件理解歧義多多，總局卻稱看不透； 政策混亂執(zhí)行困難（慢），稅改過程軟著陸。新企業(yè)所得稅法執(zhí)行兩年的概況新企業(yè)所得稅法執(zhí)行兩年的概況1、凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行 ；2、新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準 1、納稅人對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。2、主管稅務機關邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核 3、報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；填報說明已作廢核定征收企業(yè)所得稅企業(yè)適用預繳申報表填報說明變化企業(yè)所得稅收入確認的要點 案例: A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品價稅合計117萬元，商品成本80萬元，同時獲得銀行支票一

3、張，發(fā)票、提貨單已交付客戶甲，客戶甲已經(jīng)提貨。這時，A企業(yè)得知由于客戶甲違法經(jīng)營被政府處罰，銀行帳戶已被凍結，收到的支票無法兌現(xiàn)。因此，A企業(yè)在會計處理時不能確認該筆銷售的收入。分錄如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 同時：借：應收帳款 170000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 問題一:企業(yè)帳務處理是否有誤? 問題二:如何進行正確的稅務處理?確認應稅收入的相關依據(jù) 法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條及實施條例關于收入的規(guī)定 注意：租金收入確認時點有新變化：跨期一次性收取的，可以分期均勻記入。 文件依據(jù)：國家稅務總局關于確認企業(yè)所文件依據(jù)：國家稅務總局

4、關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知得稅收入若干問題的通知(國稅函國稅函2008875號號)會計確認收入原則稅法確認收入原則1 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制3 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)無5 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算現(xiàn)實業(yè)務如何確認收入

5、實現(xiàn)？ 買200送200的銷售稅務處理? 用200元現(xiàn)金換398元的折扣券的稅務處理? 買一送一的銷售稅務處理? 購買“購貨券”“提貸券”“代金券”如何進行稅務處理？ 積分卡何時確認銷售收入的實現(xiàn)?關于視同銷售的變化 老稅法的規(guī)定老稅法的規(guī)定 財稅字財稅字19961996079079號：號： 企業(yè)將企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品品用于用于在建工程、管在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機理部門、非生產(chǎn)性機構構、捐贈、贊助、集、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。應視同對外銷售處理。 新法的規(guī)定 第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

6、換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號 關于內(nèi)部處置資產(chǎn)的六種情形 不作內(nèi)部處置視同銷售的六種情形 增值稅視同銷售處理與企業(yè)所得稅視同銷售處理的異同 問題： “營業(yè)收入”是否包括免稅收入、境外企業(yè)收入？債務重組中的視同銷售案例 200年6月，A公司因購買材料欠B公司貨款及增值稅款35.1萬元，由于A公司發(fā)生財務困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，次年2月，雙方協(xié)定，A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還其全部欠款，其

7、產(chǎn)品的不含稅銷售價為20萬元，實際成本16萬元，雙方均為一般納稅人 納稅申報表 一個關于非貨幣性資產(chǎn)交換的案例由視同銷售引出一個稅收籌劃案例 利用視同銷售進行籌劃： 某企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元。（調(diào)增15萬元） 另有三筆這樣的業(yè)務： 1、外購帳蓬10000頂，每頂200元，用于對四川大地震的捐贈； 2、外購年貨一批，價值10萬元，用于年終職工福利。 結論：調(diào)增139500元 思考：將本集團成本價100萬元產(chǎn)品通過減災委員會某SOS兒童村捐贈，如何處理？ 納稅申報表工資及三費的稅前列支要點工資據(jù)實稅前扣除 案例：某工業(yè)企業(yè)屬于國有企業(yè)，2007年度實現(xiàn)銷

8、售收入2500萬元，當年發(fā)生工資性支出300萬元，員工50人，按效益工資核算，當年實現(xiàn)利潤總額500萬元，經(jīng)調(diào)整后應納稅所得額600萬元。 2008年度實現(xiàn)銷售收入2800萬元，增加兩名技術人員，當年在管理費用、生產(chǎn)成本中計提工資薪金總額420萬元，當月計提，月底發(fā)放，全年實際發(fā)放380萬元（并已計算上繳個人所得稅），上級主管部門規(guī)定當年工資總額405萬元，2009年4月發(fā)放上年度效益獎35萬元，5萬元一直掛帳。條例關于工資薪支出的稅法規(guī)定 第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動

9、報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 8453 關于工資薪金的稅前扣除 工資薪金的范疇 會計上應付職工薪酬與稅法中工資薪金支出的區(qū)別 合理性工資支出的要求？ 對實際支付的要求 各地對由于支付時間差24的稅務處理不盡一致 工效掛購企業(yè)結工資節(jié)余的處理 該案例的答題： 1、該題中當年實際發(fā)放數(shù)：380萬元 2、上級主管理部門規(guī)定數(shù)：405萬 3、企業(yè)列支成本數(shù)：420萬元 屬于時間性差異的工資調(diào)整額： 屬于永久性差異的工資調(diào)整額：三項費用的檢查 某縣局稅源管理科在對A公司2009年帳務進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司部分科目年初余額如下： 其他應付

10、款-職工福利費 20萬元 其他應付款-職工教育經(jīng)費 4萬元 進一步檢查中發(fā)現(xiàn)成本費用中按實際發(fā)生額列支職工福利費總額為11萬元，在管理費用科目計提職工教育經(jīng)費2.5萬元。 同時核實該公司當年實際發(fā)放工資薪金總額1000萬元。該縣國稅局要求企業(yè)職工福利費余額9萬元調(diào)增應納稅所得額是否正確？關于三費的相關政策依據(jù) 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知的通知（國稅函（國稅函200998號號 ） 關于以前年度職工福利費余額的處理 關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理 稅法關于職工福利費的政策規(guī)定：關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號） 財政部關

11、于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知財企2009242號 通訊費補貼、交通費補貼等的個人所得稅問題。 企便函200933號 問：近日，有媒體報道個人所得稅政策有新的調(diào)整，特別問：近日，有媒體報道個人所得稅政策有新的調(diào)整，特別是單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策進行是單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策進行了調(diào)整，您對此有何評價？了調(diào)整，您對此有何評價？答：我必須強調(diào)，對單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策并沒有做任何調(diào)整，各地稅務機關仍應按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。我國的個人所得稅法中，對單位向個人發(fā)放的交通、通訊補貼一直規(guī)定是要征收個人所得稅的。這項規(guī)定已執(zhí)行多年，并不是過去

12、不征稅，現(xiàn)在才規(guī)定要征稅，在這一點上有的媒體的報道是有誤解的。國稅發(fā)199958號關于個人所得稅有關政策問題的通知 結論：關于職工教育經(jīng)費 稅法四十二條 職工教育經(jīng)費開支范圍的規(guī)定 職工教育經(jīng)費的例外規(guī)定 稅法實施條例四十一條 工會經(jīng)費專用撥繳款專用收款收據(jù) 思考：省總工會返還的工會經(jīng)費是否需要記入收入總額？ 問題一：差旅費補貼是否可以比照機關標準稅前列支？ 問題二：通迅費補貼是否可以稅前列支？ 問題三：離退休人員統(tǒng)籌外補貼是否可以稅前列支？利息支出稅前扣除要點稅法關于利息支出的依據(jù) 稅法實施條例37、38條規(guī)定 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向

13、金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 怎么理解“同期同類貸款利率”？ 國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復（國稅函20031114號）規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人向非金融機構借款的利息支出不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。 人民銀行于200

14、4年10月28日頒發(fā)的中國人民銀行關于調(diào)整金融機構存、貸款利率的通知（銀發(fā)2004251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。 流年流年 企業(yè)發(fā)生的借款在計算利息支出時，原稅法規(guī)定，在參考銀行同期利率時，還可以再按浮動利率計算利息支出，一并核算利息支出。新的企業(yè)所得稅法下還執(zhí)行浮動利率嗎? 2009-04-24 10:28:48 繆慧頻繆慧頻 執(zhí)行。 2009-04-24 10:28:48 關聯(lián)企業(yè)的利息支出規(guī)定 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 關于統(tǒng)借統(tǒng)貸的政策： 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)

15、所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）第二十一條第二十一條 ： （二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 部分省市有特殊規(guī)定：如冀地稅發(fā)冀地稅發(fā)200948號號 河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知若干業(yè)務問題的通知 ：不屬于關聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部

16、分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。 江西目前沒有這主面文件的規(guī)定 分支機構之間支付的利息支出不得稅前扣除。 問:民間借貸利息支出可否稅前列支? 本行僅填報向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出 向自然人借款的規(guī)定 關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前支出企業(yè)所得稅前扣除問題扣除問題 捐贈支出稅前扣除要點關于捐贈支出 稅法第九條規(guī)定：年度利潤總額12% 要求通過非營利組織或縣以上人民政府捐贈，直接捐贈不能稅前扣除。 要有統(tǒng)一捐贈發(fā)票 利潤總額為正數(shù) 所謂非營利組織均通過文件方式發(fā)布 四川汶川大地震捐贈問題，如何操作 關于損贈的特殊規(guī)定關注資產(chǎn)損失稅前

17、扣除要點 兩個文件： 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅200957號：規(guī)定資產(chǎn)損失的類型 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國稅發(fā)200988號：資產(chǎn)損失的報批程序方面的規(guī)定關于固定資產(chǎn)的稅務處理 固定資產(chǎn)57概念變化 使用一年 超過12個月 單位價值2000元以上 折舊年限:明確規(guī)定稅收折舊年限 最低折舊年限 凈殘值稅率:5 在附表九中如何填報?合理確定 新準則固資核算的變化之一:現(xiàn)值核算 計稅基礎與會計基礎的差異實例 折舊方式:直線法 例外：加速折舊法 原規(guī)定要求報批,新法實施后如何執(zhí)行有待明確 我公司在2008年之前購置的固定資產(chǎn)使用期限超過1年的物品單價很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老

18、所得稅法” 對固定資產(chǎn)單價的確認標準（2000元）？另外2008年之前購置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？ 繆慧頻繆慧頻 但基于實體法從舊原則，2008年1月1日前購置且按單價標準已確認為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進行稅務處理。同樣，2008年之前購置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設備折舊年限為5年,我們是不是能夠在2008年1月將電子設備的折舊年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年? 繆慧頻繆慧頻 基于實體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的資產(chǎn)的稅務處理不再調(diào)整。 關于企業(yè)所得稅若干

19、稅務事項銜接問題的通知關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函（國稅函200998號號 ） 一個特殊的折舊問題：利用政策性搬遷或處置收入建造的固定資產(chǎn)折舊關于長期待攤費用 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（附表九） 實務中關于綠化植物及畜類資產(chǎn)折舊 長期待攤費用的攤銷13（附表九） 稅法十三條規(guī)定與原規(guī)定有變化 開辦費的攤銷：原暫行條例規(guī)定按不少于5年的時間攤銷 新規(guī)定：是否可以直接進費用？關于無形資產(chǎn)的稅務處理 關于無形資產(chǎn)概念：沒特許權使用費 會計上不包括商譽，稅法上包含 無形資產(chǎn)的攤銷：10年 例外 研究開發(fā)費用已經(jīng)進入當年費用后又形成無形資產(chǎn)的不允許攤銷 商謄的處理關于存貨準備金 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 金融企業(yè)呆帳準備金的稅前列支 證券行業(yè)準備金支出 保險行業(yè)的準備金支出 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準備金 注意：存貨準備金轉回的納稅調(diào)整特別要注意壞帳準備金的沖回問題謝謝大家謝謝大家!