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1、企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票（企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）中若干會(huì)計(jì)稅務(wù)問(wèn)題處理策略中若干會(huì)計(jì)稅務(wù)問(wèn)題處理策略2主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容一、企業(yè)一、企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)二、二、IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題三、證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題三、證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題3企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 綜合法律法規(guī)綜合法律法規(guī)n1、公司法（修訂后，2006年1月1日起實(shí)施）新變化如：設(shè)立股份公司審批權(quán)限變化、發(fā)起人數(shù)限額變化、注冊(cè)資本最低限額降低并可分期出資、出資方式修改、折股比例變化、取消對(duì)外

2、投資限制、股利分配方式不同（庫(kù)存股不得分配股利）、取消資本公積補(bǔ)虧，累積投票制等。n2、證券法（修訂，2006年1月1日起實(shí)施）n3、公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定（2006年1月1日起執(zhí)行）4n1、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)（2006）32號(hào)令，2006年 5月起執(zhí)行） 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè) 務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)n2、關(guān)于做好新老劃斷后證券發(fā)行工作相關(guān)問(wèn)題的函（發(fā)行監(jiān)管函（2006）37號(hào)），僅保留股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘第5號(hào)、第8號(hào)、第16號(hào)、第18號(hào)。n3、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股

3、說(shuō)明書(shū)（2006年修訂）、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)股票上市公告書(shū)、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（2006年修訂）。n4、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2010年修訂）、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2010年修訂）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) IPO發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)5n5、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益（2008）n6、關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā) 2006136號(hào)）n7、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）n8、上市公司信息披露管理辦法（2007年1月）n9、上市公司收購(gòu)管理辦法（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購(gòu)活動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)文件，如IPO中換股吸收合并n10、關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知（2006年1月1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號(hào)n11、上市公司章程指引（2006年修訂）n12、上海（深圳）證券交易所上市規(guī)則（2006年5月修訂）n13、上市公司內(nèi)部控制指引上海（深圳）證券交易所200

5、6年7月1日施行企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) IPO發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)6n1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2007年1月執(zhí)行）n2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)ǖ?號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)及第4號(hào)）（財(cái)政部）n3、關(guān)于非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)便200917號(hào)）（財(cái)政部） 4、關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知（證監(jiān)會(huì)2006年11月）n5、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會(huì)2007年2月） n6、2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-

6、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問(wèn)題（一） （2007年2月 證監(jiān)會(huì)）n7、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)（2007年4月，深交所）n8、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（2007年、2008年、2009年及2010年各一期，共四期）n9、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范及應(yīng)用指引（21項(xiàng)）、評(píng)價(jià)指引企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)7 審計(jì)法規(guī)審計(jì)法規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及指南（及指南（2007年年1月起執(zhí)行）月起執(zhí)行）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)8n1、明確發(fā)行主體資格，簡(jiǎn)化發(fā)行程序n2、強(qiáng)化發(fā)

7、行獨(dú)立性要求，管理辦法對(duì)發(fā)行人的資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的獨(dú)立性方面提出了嚴(yán)格要求n3、明確了企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行并上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求n4、取消輔導(dǎo)期和增資擴(kuò)股時(shí)限規(guī)定n5、取消籌資額限制，建立募集資金專(zhuān)項(xiàng)存儲(chǔ)制度n6、取消關(guān)聯(lián)交易比例不得超過(guò)30%的規(guī)定 n7、提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要求 n8、實(shí)施預(yù)先披露制度管理辦法管理辦法主要變化：主要變化：企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)9n（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告n（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題n（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本費(fèi)用）及其處理n（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理n（五）設(shè)計(jì)

8、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素n（六）IPO中的主要涉稅事項(xiàng)n（七）非經(jīng)常性損益n（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)n（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定n（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化n（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)度期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃n（十三）其他業(yè)務(wù)報(bào)告n（十四）IPO審計(jì)的特殊考慮n（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題10n1、改制基準(zhǔn)日的最近二個(gè)（或一個(gè)）完整會(huì)計(jì)年度及又一期的審計(jì)報(bào)告；n2、有限責(zé)任公司整體變更股份公司的驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股） n3、三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告n4、與審計(jì)報(bào)告相同會(huì)計(jì)期間的納稅鑒證

9、報(bào)告 n5、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）n6、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告n7、申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原始會(huì)計(jì)報(bào)表差異鑒證報(bào)告（含新舊準(zhǔn)則對(duì)比及備考表） （一）（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題11n8、非經(jīng)常性損益專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告（專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)）n9、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告n11、控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告n12、會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前）n13、其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書(shū)引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明（一）（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告IPOIPO中若干會(huì)計(jì)

10、與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題12n1、股份公司設(shè)立方式 發(fā)起設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制 整體變更有限公司依法整體變更股份公司 募集設(shè)立公開(kāi)募集設(shè)立n2、以?xún)糍Y產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整 新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公 司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。n3、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，公司法規(guī)定變更后的股份公司實(shí)收股本不高于凈資產(chǎn)額，是指經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值，還是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值。未明確規(guī)定，證監(jiān)會(huì)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算理解，認(rèn)為是經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值。 n4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)

11、，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。n5、整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式設(shè)立外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 （二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題13n5、發(fā)起人股權(quán)出資問(wèn)題 發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓

12、股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過(guò)半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。n6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)間 原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶(hù)手續(xù)，新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶(hù)手續(xù)。（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題14IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題n7、財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒(méi)

13、有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。n8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。n9、特殊情況下的IPO：IPO+換股合并 整體上市的方式： IPO+換股合并：TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動(dòng)力、中國(guó)鋁業(yè) 定向增發(fā)+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下） 非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：滬東重機(jī)（全流通下） 定向增發(fā)+非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：武鋼股份、深能源 主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及模擬盈利預(yù)測(cè)編制。n10、股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。 （二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)

14、務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題15 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響事務(wù)所聲譽(yù)及發(fā)展。 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理16主要違規(guī)情形： 股東人

15、數(shù)超過(guò)200人 情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò)200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò)200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶(hù)在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理17 擬上市企業(yè)未為職

16、工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。 處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理18 關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司） 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過(guò)虛構(gòu)交易事

17、項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理19違規(guī)

18、擔(dān)保主要情形：n公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50； n為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；n單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；n對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。n 處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理20n1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。 案例：關(guān)于銷(xiāo)售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷(xiāo)售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)

19、銷(xiāo)售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷(xiāo)售額一定比例給予經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售傭金，公司稱(chēng)為“銷(xiāo)售返利”。公司的銷(xiāo)售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素21 2、選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房

20、屋及建筑物采用10年折舊年限。n3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素22n1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。n2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題

21、n3、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征 （1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)， 即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。 （2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷(xiāo)售交納增值稅。 （3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。 （4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題23n4、公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問(wèn)題： （1）若以整體資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)出資的

22、，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)稅總局批準(zhǔn)，評(píng)估增值額不需可免征所得稅，未獲批準(zhǔn)，需計(jì)入應(yīng)納稅所得，計(jì)繳所得稅； （2）若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。n5、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題24n 案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)

23、廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15所得稅率。 問(wèn)題：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。n 處理： （1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。 （2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。IPOIPO中若干會(huì)

24、計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題25 公司信息披露解釋性公告第1號(hào)非經(jīng)常性損益（2008）取代規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)非經(jīng)常性損益，明確以下二十一項(xiàng)為非經(jīng)損益 （一）非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)部分；（二）越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（五）企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收

25、益； （六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（七）委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）債務(wù)重組損益；（十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益（七）非經(jīng)常性損益26 （十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（十三）與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；（十四）除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性

26、金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；（十五）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；（十六）對(duì)外委托貸款取得的損益；（十七）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；（十八）根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；（十九）受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入；（二十）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出；（二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益（七）非經(jīng)常性損益27n1、發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。 可以，但董事會(huì)或

27、股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。n2、IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 管理辦法由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)基準(zhǔn)日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。n3、申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。n4、審核報(bào)告格式的變化 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。n5、未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施，管理辦法明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰。I

28、POIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)28 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過(guò)商務(wù)部批準(zhǔn)。 問(wèn)題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個(gè)發(fā)起人股東，新公司法只需2人即可，按新公司法規(guī)定。 股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10； 上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應(yīng)不低于總股本25。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 經(jīng)營(yíng)范圍：必須符合指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定與外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的要求。 信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按公開(kāi)發(fā)行

29、證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)-外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定披露相關(guān)信息。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定29 主要依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2010年修訂）、公開(kāi)發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的一般定(征求意見(jiàn)稿) 。 IPO基礎(chǔ)性變化 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。 新增領(lǐng)域 公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支

30、付、企業(yè)合并、金融工具等。 變動(dòng)領(lǐng)域 債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化30信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定在附注披露的主要變化 稅項(xiàng)。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說(shuō)明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。 對(duì)于超過(guò)法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管

31、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件。 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，新規(guī)定要求分類(lèi)披露不同合并方式取得的子公司及其判斷依據(jù)。 合并報(bào)表編制的重大變化，取消比例合并法、同一控制下合并采取權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化31信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定在附注披露的主要變化應(yīng)收款項(xiàng)（按類(lèi)披露及前五名客戶(hù)）、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、職工薪酬等。 非經(jīng)常性損益、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、每股收益及凈資產(chǎn)收益率不再單獨(dú)披露，而是并入項(xiàng)目科目或單獨(dú)出具鑒證報(bào)告。 取消母子公司會(huì)計(jì)政策不一致的影響，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母子

32、公司會(huì)計(jì)政策必須一致（若不一致，應(yīng)當(dāng)按母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。不僅如此，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表后確認(rèn)投資收益。 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 除符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露外，還應(yīng)當(dāng)按證監(jiān)會(huì)要求披露：關(guān)聯(lián)方認(rèn)定在范圍上，擴(kuò)展到持股5%以上的股東以及這些股東控制的企業(yè)，對(duì)于自然人股東的配偶、父母、年滿(mǎn)18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母直接或者間接控制的、或者擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的企業(yè)均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方 ；在時(shí)間上，擴(kuò)展到過(guò)去和未來(lái)的12個(gè)

33、月內(nèi)。 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化32 問(wèn)題：過(guò)渡期間申報(bào)材料中新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用 披露的招股意向書(shū)中財(cái)務(wù)資料的可比性 涉及發(fā)行條件的財(cái)務(wù)指標(biāo)審核標(biāo)準(zhǔn) 依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露 原則：申報(bào)的各期財(cái)務(wù)資料應(yīng)具有相同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（可比性） 銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書(shū)的，原則上采用新準(zhǔn)則作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準(zhǔn)則并在管理層討論與分析中披

34、露執(zhí)行新準(zhǔn)則后的影響。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制33n具體銜接方法（非常重要） 擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述

35、方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，但擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制34 注意事項(xiàng)及問(wèn)題n1、因前三年企業(yè)并未實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，而三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表是按照新準(zhǔn)則披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策，因此需要披露申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 案例：某擬上市公司2007年4月16日披露的招股說(shuō)明書(shū)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)： 本公司2004年1月1日2006年12月31日實(shí)際執(zhí)行財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)

36、的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 財(cái)政部于2006年2月15日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年10月30日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，形成了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 根據(jù)2007年2月15日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）的規(guī)定，本次申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是：首先以2007年1月1日作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首次執(zhí)行日，確認(rèn)2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首

37、次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5至19條對(duì)上述期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制35 注意事項(xiàng)及問(wèn)題n2、披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及累計(jì)影響數(shù)。n3、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全反映前三年會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，是否需要專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，還是其差異通過(guò)備考利潤(rùn)表及附注說(shuō)明予以充分披露，如收入的確認(rèn)原則，2007年前的確認(rèn)方法與2007年度不一致，事實(shí)上對(duì)同一業(yè)務(wù)在報(bào)告期采用了兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。n4、特殊會(huì)計(jì)項(xiàng)目新舊準(zhǔn)則

38、列報(bào)轉(zhuǎn)換，如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、未確認(rèn)的投資損失等。n5、備考利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核或是審閱及其報(bào)告格式？應(yīng)當(dāng)注意盡量避免備考利潤(rùn)表與申報(bào)利潤(rùn)表之間存在重大差異，尤其是備考利潤(rùn)表凈利潤(rùn)不能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小與申報(bào)利潤(rùn)表之凈利潤(rùn)。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制36 三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整 一般而言，國(guó)有企業(yè)整體改制上市或?qū)⒔?jīng)營(yíng)性資產(chǎn)單獨(dú)作為主體上市需要對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問(wèn)題，但實(shí)務(wù)中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構(gòu)，諸如剝

39、離與主業(yè)無(wú)關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司）或嚴(yán)重虧損的子公司或不宜在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的不規(guī)范業(yè)務(wù)。 財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性n 1、縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無(wú)異常波動(dòng)。 審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題主要有：主要會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期借款、銷(xiāo)售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長(zhǎng)和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)沒(méi)有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒(méi)有貫徹謹(jǐn)慎性原則。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審

40、計(jì)問(wèn)題（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃37n2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率、成本費(fèi)用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價(jià)格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無(wú)合理解釋?zhuān)瑒t可能影響審核人員的判斷。n3、在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤(rùn)最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙。 如何對(duì)待已經(jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如關(guān)聯(lián)交易（采購(gòu)與銷(xiāo)售）不得超過(guò)30%的比例等。 取消116號(hào)文件（關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知）的30%的關(guān)聯(lián)交易比例限制，并不意味著關(guān)聯(lián)交易

41、不再是審核重點(diǎn)，作為替代手段，證監(jiān)會(huì)提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃38n 案例關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 某擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬(wàn)元、2,618萬(wàn)元和1,991萬(wàn)元，分別占當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。 會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說(shuō)明書(shū)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。IPO

42、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃39 1、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 新審計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)類(lèi)型分為積極保證和消極保證兩種方式。 2、申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原始會(huì)計(jì)報(bào)表差異鑒證報(bào)告（含新舊準(zhǔn)則對(duì)比及備考表） 由于IPO中對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往進(jìn)行了重大調(diào)整，部分調(diào)整系非正常調(diào)整，因此原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大差異且不能合理解釋?zhuān)绾伟l(fā)表審核意見(jiàn)？實(shí)務(wù)中能否以經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表，使原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間無(wú)差異。 3、納稅鑒證報(bào)告 內(nèi)容與格式。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十三）其他業(yè)務(wù)

43、報(bào)告（十三）其他業(yè)務(wù)報(bào)告40 IPO審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別 系統(tǒng)工程；審計(jì)師責(zé)任更加重大；與上市工作隊(duì)伍(公司、其他中介)的配合；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通；上市地監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求；上市地監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師的資格要求。 新規(guī)則、新（會(huì)計(jì)、審計(jì)）準(zhǔn)則下的IPO審計(jì)特點(diǎn) 需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定 審計(jì)工作量大大增加 實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問(wèn)題IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十四）（十四）IPO審計(jì)的特殊考慮審計(jì)的特殊考慮41 審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng) 1、 剝離調(diào)整及其合理性、會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)性調(diào)整與模擬調(diào)整及其區(qū)別 2、 多期審計(jì)中前期實(shí)物資產(chǎn)

44、的盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)，實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)程序一定要到位 3、 虛購(gòu)業(yè)績(jī)的審計(jì) 4、非常規(guī)的重大交易審計(jì) 5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì) 6、高度關(guān)注資金流向、資金占用以及資金體外循環(huán) 7、高度關(guān)注違規(guī)擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化 8、關(guān)注系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假問(wèn)題 8、重要事項(xiàng)審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿?9、其他重要會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十四）（十四）IPO審計(jì)的特殊考慮審計(jì)的特殊考慮42（擬）上市公司審計(jì)中存在的主要問(wèn)題n 對(duì)公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和依賴(lài)n 對(duì)未合并子公司和聯(lián)營(yíng)公司缺乏必要的審計(jì)程序n 對(duì)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)證據(jù)不充分n 對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入n 對(duì)異常事項(xiàng)或可能存在舞弊行

45、為未履行充分審計(jì)程序n 函證的實(shí)施存在欠缺n 對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序不到位n 房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序問(wèn)題n 利用專(zhuān)家工作的問(wèn)題IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十四）（十四）IPO審計(jì)的特殊考慮審計(jì)的特殊考慮431、申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的制作從形式到內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真，信息披露必須全面、準(zhǔn)確，審核人員可以從材料中看出中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。2、注意不要在細(xì)節(jié)上出錯(cuò)，如前面的索引與后面正文頁(yè)碼不一致，披露的數(shù)據(jù)前后不一致等，都可能使審核人員對(duì)整個(gè)申報(bào)材料的質(zhì)量產(chǎn)生疑問(wèn)。案例：某擬上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。會(huì)計(jì)師對(duì)反饋意見(jiàn)的回復(fù)前后不一致，表現(xiàn)在公司與關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)項(xiàng)目合作合同執(zhí)行

46、情況的核查。最初的結(jié)論是：公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行。補(bǔ)充回復(fù)為：合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在資金回籠的時(shí)間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致，另外，會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系不正確。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對(duì)反饋意見(jiàn)的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷(xiāo)售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷(xiāo)售率從98%降為78%。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量44n3、申報(bào)材料在制作中對(duì)于發(fā)行人的信息披露應(yīng)秉著盡量

47、詳細(xì)、全面的原則，對(duì)變動(dòng)異常的項(xiàng)目，一定按規(guī)定詳細(xì)披露變動(dòng)原因，否則審核時(shí)也會(huì)提出問(wèn)題要求反饋，增加反饋意見(jiàn)問(wèn)題數(shù)量。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。對(duì)于某些發(fā)行人認(rèn)為涉及商業(yè)秘密，不宜公開(kāi)披露的內(nèi)容，如客戶(hù)情況、產(chǎn)品生產(chǎn)流程等，可以申請(qǐng)?jiān)诠_(kāi)披露時(shí)豁免，但應(yīng)提供給預(yù)審員和發(fā)審委。n4、會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫(xiě)應(yīng)當(dāng)專(zhuān)業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡(jiǎn)，充分體現(xiàn)CPA的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以及過(guò)多地采用非專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量45證監(jiān)會(huì)證監(jiān)

48、會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 信息披露質(zhì)量 審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息 是否符合法定條件 在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金 合規(guī)性審核 對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。 合規(guī)性問(wèn)題：審核是否符合法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)、采礦權(quán)等）不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)46n高度關(guān)注改制設(shè)立過(guò)程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司

49、歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過(guò)程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門(mén)的確認(rèn)文件。n設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。n最近三年公司管理層及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。n有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）公司基本情況及歷史沿革（二）公司基本情況及歷史沿革47n前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。n主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況和產(chǎn)銷(xiāo)率、主要消

50、費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷(xiāo)售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。n公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）n公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。n公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位48n關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來(lái)趨勢(shì)的主要特點(diǎn)及主要影響因素。n資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。n償債能力分析；各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤(rùn)的，應(yīng)分析披露原因。n資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。n財(cái)務(wù)性投資分析，包括

51、交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)?。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）49n營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。n利潤(rùn)來(lái)源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。n經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。n主要產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響作敏感性分析。n毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。n非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。nIPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性

52、和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績(jī)的影響；期間費(fèi)用的剝離過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本；簡(jiǎn)單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）50n 發(fā)審委員經(jīng)常提問(wèn)的問(wèn)題：n 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。n1、獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來(lái)源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的

53、盈利能力受到質(zhì)疑。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。n2、財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）51n發(fā)審委員經(jīng)常提問(wèn)的問(wèn)題：n4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品

54、或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對(duì)主要供應(yīng)商以及客戶(hù)是否存在重大依賴(lài)。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。n5、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查重要客戶(hù)的銷(xiāo)售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明。 證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）52n是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。n是

55、按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類(lèi)披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。n是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（六）關(guān)聯(lián)交易（六）關(guān)聯(lián)交易53n發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。n前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。n近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門(mén)處罰。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（七）稅收政策（七）稅收政策54 公司的發(fā)展前景及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)主要依

56、賴(lài)于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問(wèn)題。n項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實(shí)施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。n項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場(chǎng)，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)模化生產(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。n募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。 募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購(gòu)股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說(shuō)明書(shū)中增加披露。擬增資或收購(gòu)的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（八）募集資金運(yùn)用（八）募集資金運(yùn)用55n1、申報(bào)材料制作粗糙n2、發(fā)審會(huì)答辯準(zhǔn)備不足，未能現(xiàn)場(chǎng)解釋清楚發(fā)審委的疑慮n3、未能有效證明企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力n4、未能充分說(shuō)明股權(quán)融資的必要性n5、公司未來(lái)盈利存在重大不確定性n6、募投項(xiàng)目存在重大問(wèn)題（如拼湊募投項(xiàng)目）證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)IPOIPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題IPO未過(guò)會(huì)企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題分析未過(guò)會(huì)企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題分析